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 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅征管工作的通知》（稅總函[2014]318號(hào)）要求加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅征管，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓管理中，難點(diǎn)太多了。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓亂彈之工商局信息質(zhì)量極低
        根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家工商行政管理總局關(guān)于加強(qiáng)稅務(wù)工商合作，實(shí)現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息共享的通知》（國(guó)稅發(fā)[2011]126號(hào)）規(guī)定，工商局與稅務(wù)局股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息共享。
        1、工商局不掌握投資方（即納稅人）發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息
        A公司（投資方）持有B公司（被投資方）股權(quán)，現(xiàn)A公司將該股權(quán)轉(zhuǎn)讓給C公司（受讓方），納稅人是A公司，即投資方。但是，在現(xiàn)行法律法規(guī)下，作為納稅人的投資方轉(zhuǎn)讓其持有的股權(quán)，不用到工商、稅務(wù)機(jī)關(guān)履行任何手續(xù)；而與納稅沒(méi)有什么關(guān)系的被投資方須到工商、稅務(wù)機(jī)關(guān)作投資方登記變更。因此，工商局不掌握投資方，即納稅人發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓的信息。
        目前的做法是，工商局將被投資方發(fā)生投資方出資額工商登記變更的信息提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)變更的投資方、投資額確定投資方是否發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓。
        即A公司不用履行任何手續(xù)，B公司到工商局將投資方A公司的投資額減少，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)此信息確定A公司發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)承擔(dān)納稅義務(wù)。
        顯而易見(jiàn)的是，若A是外地企業(yè)，則B公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)權(quán)對(duì)A公司調(diào)查核實(shí)，容易導(dǎo)致稅款流失。
        2014年，北京市國(guó)稅局從工商局獲取了24萬(wàn)條記錄，經(jīng)篩選，僅有1011條記錄屬于北京國(guó)稅管轄的股權(quán)轉(zhuǎn)讓（后經(jīng)核查不都是股權(quán)轉(zhuǎn)讓，見(jiàn)下文），可見(jiàn)有用信息之少。
        工商信息看不出股權(quán)轉(zhuǎn)讓實(shí)質(zhì)
        如上所述，工商局只有被投資方發(fā)生投資方變更（股東張三變更為李四）和投資額減少信息（股東王五投資額由1000萬(wàn)元減少至100萬(wàn)元），但這其中是否為股權(quán)轉(zhuǎn)讓，則看不出來(lái)。
        筆者曾對(duì)2011-2012年度發(fā)生工商信息變更的50戶企業(yè)進(jìn)行逐一調(diào)查核查，其中，溢價(jià)轉(zhuǎn)讓已申報(bào)2戶，無(wú)償轉(zhuǎn)讓7戶，平價(jià)轉(zhuǎn)讓19戶，低價(jià)轉(zhuǎn)讓2戶，代持股2戶，減資6戶，已注銷12戶。
        首先，工商局股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息中包含大量非股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，如減資、代持股等，但從工商局提供的信息上無(wú)法判斷，需要向企業(yè)核實(shí)；
        其次，工商局股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息多為中小企業(yè)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓不以營(yíng)利為目的，股權(quán)在各個(gè)股東、其他企業(yè)、自然人（有關(guān)聯(lián)關(guān)系和無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系）間頻繁無(wú)償、平價(jià)轉(zhuǎn)讓，且多不做賬務(wù)處理，沒(méi)有股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益，損失也未稅前扣除，因此補(bǔ)稅率極低；
        最后，根據(jù)工商局股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息無(wú)法判斷企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格是多少、有償轉(zhuǎn)讓還是無(wú)償轉(zhuǎn)讓、是否存在風(fēng)險(xiǎn)等，需要稅務(wù)人員逐一核實(shí)，效率很低。
    3、工商局不能實(shí)時(shí)傳遞信息
        目前工商、稅務(wù)機(jī)關(guān)多為定期交換信息，但筆者發(fā)現(xiàn)，有的企業(yè)轉(zhuǎn)讓完股權(quán)即注銷，在辦理注銷手續(xù)時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)尚未收到工商信息，不知道其發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓，待工商信息來(lái)到后，企業(yè)早已注銷多時(shí)，造成稅款流失。
    4、新《公司法》使工商局不再掌握股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息
        新修訂的《公司法》自2014年3月1起實(shí)施，原《公司法》第三十三條規(guī)定：“公司應(yīng)當(dāng)將股東的姓名或者名稱及其出資額向公司登記機(jī)關(guān)登記；登記事項(xiàng)發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)辦理變更登記。未經(jīng)登記或者變更登記的，不得對(duì)抗第三人。”新《公司法》刪除了“及其出資額”，也就是說(shuō)，工商登記不用登記股東出資額。由于目前股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息是根據(jù)工商登記股東（投資方）出資額的變化而來(lái)，沒(méi)有了股東出資額，工商局將不再掌握股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息，工商、稅務(wù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息共享將成為無(wú)源之水。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓亂彈之網(wǎng)站信息可用數(shù)量少
        筆者也曾對(duì)產(chǎn)權(quán)交易所網(wǎng)站信息進(jìn)行過(guò)核查，其信息質(zhì)量很高。首先，其肯定為股權(quán)轉(zhuǎn)讓；其次，絕大多數(shù)為有償轉(zhuǎn)讓；最后，網(wǎng)站公開(kāi)的信息即可視為公允價(jià)值。
        但是，產(chǎn)權(quán)交易所網(wǎng)站信息最大的問(wèn)題在于可用信息少。
        首先，以北京產(chǎn)權(quán)交易所網(wǎng)站為例，其投資方，即納稅人不一定是北京企業(yè)，是北京企業(yè)不一定是北京國(guó)稅企業(yè)，需要稅務(wù)人員逐一點(diǎn)擊逐一核查，費(fèi)時(shí)費(fèi)力；
        其次，股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否成交不知道。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）第三條規(guī)定：“企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。”筆者曾對(duì)北京產(chǎn)權(quán)交易所網(wǎng)站掛牌金額較大企業(yè)進(jìn)行核查，很多企業(yè)尚未成交，不符合國(guó)稅函[2010]79號(hào)文件第三條規(guī)定的收入確認(rèn)條件。
        最后，筆者核查的幾戶以前年度發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)，均未發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，筆者認(rèn)為，企業(yè)敢在網(wǎng)上公示，就不會(huì)不申報(bào)納稅，風(fēng)險(xiǎn)較低。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓亂彈之信息獲取時(shí)點(diǎn)
        筆者在今年初對(duì)2011-2012年度發(fā)生工商信息變更的50戶企業(yè)進(jìn)行核查無(wú)果后，又對(duì)2013年度發(fā)生工商信息變更的10戶企業(yè)進(jìn)行了核查，發(fā)現(xiàn)有2戶企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益未按時(shí)預(yù)繳，企業(yè)振振有詞，“我們就是要在匯算時(shí)交呢。”
        筆者又從北京產(chǎn)權(quán)交易所網(wǎng)站找到2014年初發(fā)生的掛牌信息，經(jīng)核查，2戶企業(yè)2月份完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓但未預(yù)繳，風(fēng)險(xiǎn)提示后企業(yè)于2季度預(yù)繳時(shí)補(bǔ)齊。
        從股權(quán)轉(zhuǎn)讓核查的情況來(lái)看，企業(yè)最大的風(fēng)險(xiǎn)是未及時(shí)預(yù)繳，企業(yè)認(rèn)為，匯算清繳時(shí)補(bǔ)齊稅款就行了，平時(shí)少預(yù)繳無(wú)所謂。而無(wú)論納稅評(píng)估還是稅務(wù)稽查都是對(duì)企業(yè)以前年度申報(bào)納稅情況進(jìn)行檢查，對(duì)企業(yè)少預(yù)繳毫無(wú)處罰。
        因此，股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息獲取的時(shí)點(diǎn)就讓人很糾結(jié)，所得稅是按年申報(bào)的，工商局信息是以前年度的，但質(zhì)量低；網(wǎng)站信息質(zhì)量高，但都是即時(shí)的。舉個(gè)例子吧：2014年2月，稅務(wù)人員在產(chǎn)權(quán)交易所網(wǎng)站看到某企業(yè)掛牌轉(zhuǎn)讓股權(quán)，找企業(yè)一問(wèn)，尚未成交，稅務(wù)人員就得“惦記”著這條信息。6月股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成，企業(yè)于7月進(jìn)行申報(bào)納稅，稅務(wù)人員就白惦記了。總不好說(shuō)在稅務(wù)局提醒下企業(yè)如實(shí)申報(bào)，然后記入查補(bǔ)收入吧。
        征管中，有些正規(guī)企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)提示比較反感，他們認(rèn)為，我本來(lái)就要是正常納稅，還沒(méi)到申報(bào)期稅務(wù)機(jī)關(guān)就認(rèn)為我有風(fēng)險(xiǎn)提示我，好像拿我當(dāng)賊防似的。而且，對(duì)于企業(yè)預(yù)繳稅款被稅務(wù)機(jī)關(guān)算作補(bǔ)稅收入，企業(yè)更有意見(jiàn)。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓亂彈之轉(zhuǎn)讓價(jià)格偏低調(diào)整難
        《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅征管工作的通知》（稅總函[2014]318號(hào)）第四條第三款“重點(diǎn)排查以下風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)”之“股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格偏低的交易”，但在征管實(shí)踐中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格偏低很難調(diào)整。
        若企業(yè)低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)且申請(qǐng)資產(chǎn)損失扣除，稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求企業(yè)出具資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告以證明其合理性，否則不允許其扣除資產(chǎn)損失；但若企業(yè)損失不扣除，稅務(wù)機(jī)關(guān)則毫無(wú)辦法。
        筆者就曾發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)將股權(quán)低價(jià)轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)方且損失未稅前扣除，如將成本100萬(wàn)元的股權(quán)1元轉(zhuǎn)讓給關(guān)聯(lián)方。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定：“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。”據(jù)此，對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格偏低，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照“合理方法”調(diào)整。但是，何為“合理方法”。
        一般要求企業(yè)出具資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，以評(píng)估價(jià)格為公允價(jià)值。這就出現(xiàn)三種可能：一是高于成本價(jià)，如上例，評(píng)估價(jià)格為120萬(wàn)元，則確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得20萬(wàn)元；二是等于成本價(jià)，如上例，評(píng)估價(jià)格為100萬(wàn)元，則無(wú)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得；三是低于成本價(jià)，如上例，評(píng)估價(jià)格為60萬(wàn)元，則產(chǎn)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失40萬(wàn)元。
        在納稅人權(quán)益意識(shí)越來(lái)越強(qiáng)的今天，要求企業(yè)出具資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告不是件容易的事情，企業(yè)會(huì)質(zhì)問(wèn)稅務(wù)機(jī)關(guān)憑什么認(rèn)定轉(zhuǎn)讓價(jià)格不合理，憑什么認(rèn)定“減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的”，我就認(rèn)為1元價(jià)格是合理的，你若認(rèn)為不合理你出具資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，憑什么讓我出，哪個(gè)文件規(guī)定企業(yè)要出資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告了？
        沒(méi)錯(cuò)，沒(méi)有任何文件規(guī)定企業(yè)要出資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，而且出資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告是要花錢的，無(wú)疑增加了企業(yè)負(fù)擔(dān)，在春風(fēng)行動(dòng)、減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的大背景下，要求企業(yè)必須出具資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告是有執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的。
        最可怕的是第三種情況，本來(lái)企業(yè)沒(méi)有申請(qǐng)資產(chǎn)損失扣除，現(xiàn)在你讓人家出資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告了，那么就要認(rèn)人家的損失，允許人家扣除，真是賠了夫人又折兵。
        讓我們來(lái)看看股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅的稅收管理。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》（國(guó)稅函[2009]285號(hào)）第四條規(guī)定：“對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低（如平價(jià)和低價(jià)轉(zhuǎn)讓等）且無(wú)正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個(gè)人股東享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。”《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第27號(hào)）第三條規(guī)定：“對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，可采取以下核定方法：（一）參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計(jì)占資產(chǎn)總額比例達(dá)50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估核實(shí)。（二）參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。（三）參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。（四）納稅人對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的上述核定方法有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定屬實(shí)后，可采取其他合理的核定方法。”
        可見(jiàn)，總局對(duì)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格偏低有明確、詳細(xì)的規(guī)定，若個(gè)人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的核對(duì)不服，“應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)”。
        為什么對(duì)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓就沒(méi)有如此規(guī)定呢。筆者認(rèn)為，總局一直對(duì)境內(nèi)特別納稅調(diào)整持不支持、不反對(duì)的態(tài)度。《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)）第三十條規(guī)定：“實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒(méi)有直接或間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)整。”企業(yè)之間的低價(jià)轉(zhuǎn)讓只要沒(méi)出中國(guó)國(guó)境，就是肉爛在鍋里的事，可能對(duì)于地方稅收有所影響，但對(duì)于整個(gè)國(guó)家來(lái)說(shuō)沒(méi)有影響。因此，無(wú)論基層稅務(wù)機(jī)關(guān)怎么寫請(qǐng)示、提建議，總局也不會(huì)如個(gè)人所得稅一般出臺(tái)明確政策的。
綜上所述，“股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格偏低的交易”的處理是一件讓稅務(wù)機(jī)關(guān)頗為頭痛的事情。稅總函[2014]318號(hào)）第四條第三款最后說(shuō)：“上述交易造成所得稅款流失的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法按照合理方法進(jìn)行調(diào)整。”沒(méi)有資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，你怎么知道是否“造成所得稅款流失”。筆者的建議是：對(duì)于“股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格偏低的交易”，若企業(yè)申請(qǐng)資產(chǎn)損失，要求其出具資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，否則不允許扣除；若企業(yè)不扣除資產(chǎn)損失，則盡量要求企業(yè)出具資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，若企業(yè)拒絕也不要強(qiáng)迫；若企業(yè)轉(zhuǎn)讓給低稅率企業(yè)，則要求其出具資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓亂彈之無(wú)償受讓難調(diào)整
        股權(quán)轉(zhuǎn)讓檢查中發(fā)現(xiàn)，不少企業(yè)無(wú)償轉(zhuǎn)讓股權(quán)，沒(méi)有做資產(chǎn)損失，相對(duì)應(yīng)的是接受股權(quán)企業(yè)無(wú)償受讓股權(quán)。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十一條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條第（八）項(xiàng)所稱接受捐贈(zèng)收入，是指企業(yè)接受的來(lái)自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。”因此，企業(yè)無(wú)償受讓股權(quán)，屬于接受捐贈(zèng)，應(yīng)確認(rèn)應(yīng)稅收入。
        無(wú)償受讓政策簡(jiǎn)單，但操作較難，企業(yè)難以承擔(dān)稅款，原因如下：
        1、股權(quán)轉(zhuǎn)讓不以營(yíng)利為目的
        上述發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的中小企業(yè)，均不是以投資為主業(yè)，其與關(guān)聯(lián)企業(yè)間頻繁地股權(quán)轉(zhuǎn)讓，不以營(yíng)利為目的，無(wú)償轉(zhuǎn)讓或雖形式上為有償，實(shí)際無(wú)須支付對(duì)價(jià)，很多只是在工商登記上改個(gè)名字，都沒(méi)有進(jìn)行賬務(wù)處理。正因?yàn)榇耍�企業(yè)根本沒(méi)有想到涉及納稅問(wèn)題，由此產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)。至于其背后涉及什么利益，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以知曉。
        對(duì)被投資企業(yè)沒(méi)有實(shí)際控制權(quán)。
    上述發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的中小企業(yè)，多對(duì)被投資企業(yè)沒(méi)有實(shí)際控制權(quán)，無(wú)法干預(yù)被投資企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，也未從被投資企業(yè)取得投資收益，只是在工商登記上掛個(gè)名字，并不能控制被投資企業(yè)。企業(yè)認(rèn)為其只是投資方的指令下將股權(quán)從左手倒到右手，至于這么做的目的是什么，有的企業(yè)解釋說(shuō)其投資方（法人或者自然人）投資了很多企業(yè)，不想露富，因此將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給被檢查企業(yè)作為投資方；有的企業(yè)解釋說(shuō)相關(guān)政策規(guī)定投資方不能投資某種企業(yè)，因此將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給被檢查企業(yè)作為投資方等等；還有企業(yè)表示只是聽(tīng)從命令，內(nèi)幕并不清楚。由于投資方可能是個(gè)人、可能是外地企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以查證，且即使企業(yè)表示轉(zhuǎn)讓沒(méi)有任何理由，稅務(wù)機(jī)關(guān)也不能強(qiáng)制其解釋。
        沒(méi)有經(jīng)濟(jì)利益流入。
        上述發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的中小企業(yè)，無(wú)論轉(zhuǎn)讓還是接受股權(quán)，均無(wú)經(jīng)濟(jì)利益流入。雖然股權(quán)屬于非貨幣性資產(chǎn)，但如上所述，企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)沒(méi)有實(shí)際控制權(quán)，也沒(méi)有處置權(quán)，因此難以從轉(zhuǎn)讓或接受股權(quán)行為中獲得利益。雖然企業(yè)所得稅收入確認(rèn)原則中沒(méi)有“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”，但確實(shí)沒(méi)有相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，因此企業(yè)難以承擔(dān)稅款。
        類似情況企業(yè)不少，多為中小企業(yè)，有些甚至是小微企業(yè)，收入少、利潤(rùn)少、資產(chǎn)少、人員少、注冊(cè)資本少，也不符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)）要求，無(wú)力承擔(dān)稅款。
        征，征不上來(lái)，是執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)；不征，政策明確你不征，更是執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓亂彈之名義股東沒(méi)政策
        名義股東，又稱顯名股東或掛名股東，是指記載于工商登記資料上而沒(méi)有實(shí)際出資的股東。與此相對(duì)應(yīng)，實(shí)際股東，又稱隱名股東，是指為了規(guī)避法律或出于其他原因，借用他人名義設(shè)立公司或者以他人名義出資，但在公司的章程、股東名冊(cè)和工商登記中卻記載為他人的出資人。
        例如，E公司持有F公司的股權(quán)，出于種種原因，E公司讓G公司作為工商和稅務(wù)登記上的F公司投資方，代其持有F公司股權(quán)。E公司與G公司簽定協(xié)議約定：“指定股權(quán)不屬于受托方（G公司）自有財(cái)產(chǎn)，僅作為B公司名義上的股東，不享有因持股而產(chǎn)生的相應(yīng)股東權(quán)益，亦不承擔(dān)相應(yīng)的虧損和責(zé)任。股東權(quán)利和義務(wù)均由委托方（E公司）享有并承擔(dān)。”現(xiàn)按照約定，G公司將股權(quán)還給E公司，發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓。
        《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）第三條規(guī)定：“企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。”G公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已生效，且在工商局完成股權(quán)變更手續(xù)，因此，應(yīng)對(duì)G公司征稅。
        名義股東（G公司）認(rèn)為自己沒(méi)有股權(quán)的所有權(quán)，因此自己不是納稅人，實(shí)際股東（E公司）才是實(shí)際納稅人。目前稅法只對(duì)“因股權(quán)分置改革造成原由個(gè)人出資而由企業(yè)代持有的限售股”有明確規(guī)定（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第39號(hào)），但對(duì)一般代持股權(quán)沒(méi)有明確規(guī)定。
        在實(shí)際股東、名義股東與第三人之間的法律關(guān)系中，應(yīng)按照形式主義規(guī)則，確認(rèn)顯名股東具有股東身份，承擔(dān)股東責(zé)任，認(rèn)定顯名股東對(duì)公司以外第三人享有權(quán)利、履行義務(wù)。實(shí)際股東與名義股東簽定的協(xié)議只對(duì)協(xié)議雙方有效，不能對(duì)抗第三方。實(shí)際股東與名義股東簽定的協(xié)議只對(duì)協(xié)議雙方有效，不能對(duì)抗第三方。由于我國(guó)實(shí)行的是登記制，誰(shuí)是工商登記上的投資方，誰(shuí)就被視為股權(quán)所有者，誰(shuí)就是納稅人。《最高人民法院關(guān)于適用〈中華人民共和國(guó)公司法〉若干問(wèn)題的規(guī)定（三）》（法釋[2011]3號(hào)）第二十七條規(guī)定：“公司債權(quán)人以登記于公司登記機(jī)關(guān)的股東未履行出資義務(wù)為由，請(qǐng)求其對(duì)公司債務(wù)不能清償?shù)牟糠衷谖闯鲑Y本息范圍內(nèi)承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任，股東以其僅為名義股東而非實(shí)際出資人為由進(jìn)行抗辯的，人民法院不予支持。名義股東根據(jù)前款規(guī)定承擔(dān)賠償責(zé)任后，向?qū)嶋H出資人追償?shù)模�人民法院�?yīng)予支持。”因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)名義股東征稅。
        但名義股東普遍認(rèn)為，自己沒(méi)有股權(quán)的所有權(quán)，因此沒(méi)有納稅義務(wù)。由于稅法沒(méi)有明文規(guī)定，因此稅企爭(zhēng)議較大。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓亂彈之收入可確認(rèn)企業(yè)交不了
        D公司2011年從E公司接受其持有的F公司800萬(wàn)元股權(quán)，轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定D公司應(yīng)支付給E公司800萬(wàn)元，但至今未支付，D公司計(jì)入其他應(yīng)付款科目；2012年D公司又將該800萬(wàn)元股權(quán)轉(zhuǎn)讓給E公司，轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定E公司應(yīng)支付給D公司800萬(wàn)元，但至今未支付，D公司計(jì)入其他應(yīng)收款科目。D公司認(rèn)為是平價(jià)轉(zhuǎn)讓，沒(méi)有收益。
        根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]79號(hào)）第三條規(guī)定：“企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。”D公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已生效，且在工商局完成股權(quán)變更手續(xù)，因此，其2012年應(yīng)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入800萬(wàn)元，該股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)為零，因此調(diào)增D公司2012年度應(yīng)納稅所得額800萬(wàn)元（800-0），補(bǔ)繳企業(yè)所得稅800×25%=200萬(wàn)元，并加收滯納金。
        你認(rèn)為企業(yè)交的了嗎？
        企業(yè)“轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)”但轉(zhuǎn)讓款未收到或根本收不到的情況太多了，按照國(guó)稅函[2010]79號(hào)第三條須確認(rèn)收入，由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額都較大，企業(yè)沒(méi)有資金繳納，造成欠稅。
        以D公司為例，征，征不上來(lái)，是執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)；不征，政策明確你不征，更是執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。